Circolari FE Pubblicate

Nell’ottica della prevenzione e del contrasto dei fenomeni evasivi e fraudolenti in ambito IVA, lo schema di decreto legislativo in materia di procedimento accertativo, attuativo della c.d. “Legge delega per la Riforma fiscale”, prevede l’introduzione di nuovi requisiti e garanzie per la nomina del rappresentante fiscale. In particolare, i soggetti non residenti nel territorio dell’Unione Europea o dello Spazio Economico Europeo, che adempiono gli obblighi IVA tramite un rappresentante fiscale, potranno effettuare operazioni intracomunitarie solo previo rilascio di una idonea garanzia. Inoltre, il rappresentante fiscale, oltre a dover effettuare una specifica attività di analisi delle informazioni ricevute dal soggetto estero rappresentato, dovrà essere in possesso di determinati requisiti soggettivi.

Con Risposta a interpello n. 283/2023, l’Agenzia delle Entrate ha negato la configurazione di cessione all’esportazione triangolare in caso di mancato rispetto del requisito del trasporto a cura e a nome del cedente. La posizione assunta dall’Amministrazione finanziaria si pone in aperto contrasto con le indicazioni della Corte di Cassazione, secondo cui al fine di beneficiare del regime di non imponibilità IVA non è necessario che la spedizione o il trasporto avvengano in esecuzione di un contratto concluso direttamente dal cedente o in rappresentanza dello stesso.

L’obbligo di comunicare i dati delle operazioni effettuate con soggetti non stabiliti nel territorio dello Stato riguarda la generalità delle cessioni di beni e delle prestazioni di servizi, con la sola esclusione delle operazioni documentate da bolletta doganale o per le quali è emessa o ricevuta una fattura elettronica. Tuttavia, l’Agenzia delle Entrate ha precisato che dall’adempimento possono ritenersi escluse anche le cessioni intracomunitarie assimilate di cui all’art. 41, c. 2, lett. c), DL 331/1993, ossia i trasferimenti di beni in un altro Paese membro per esigenze della propria impresa.

Nel corso di un recente incontro organizzato dalla stampa specializzata, l’Agenzia delle Entrate è tornata a esprimersi in materia di dichiarazioni di intento, analizzando i riflessi sanzionatori in capo agli esportatori abituali che ricevono fatture di importo superiore alla lettera di intento rilasciata al proprio fornitore. Esaminiamo di seguito le nuove importanti indicazioni rese dall’Amministrazione finanziaria.

La L. 197/2022, c.d. “Legge di Bilancio 2023”, ha reintrodotto, a decorrere dal periodo d’imposta 2023, le limitazioni alla deducibilità delle spese derivanti da operazioni intercorse con imprese e professionisti residenti o localizzati in Stati non cooperativi ai fini fiscali, come indicati dall’Allegato I alla c.d. “Black list UE”. Tuttavia, le società che nel 2023 hanno effettuato operazioni straordinarie, possono essere chiamate all’indicazione delle operazioni con controparti black list già nell’ambito del modello REDDITI 2023 SC (che è stato quindi opportunamente integrato ai fini dell’esposizione di tali componenti negativi).

L’Agenzia delle Entrate ha annunciato la messa a disposizione di un nuovo servizio di consultazione massiva dei dati di sintesi, comprensivo anche degli esiti di validazione delle fatture elettroniche emesse e ricevute per il tramite dell’Ufficio Tributario di San Marino. Il servizio, in particolare, consente di automatizzare le verifiche circa l’esito di validazione rilasciato dall’Ufficio Tributario sammarinese, consentendo quindi di regolarizzare, tempestivamente, le operazioni che non superano i controlli effettuati dall’Ufficio Tributario di San Marino, senza corrispondere sanzioni e interessi.

Nel corso degli ultimi anni, gli adempimenti richiesti ai fini dell’utilizzo del plafond IVA sono stati oggetto di reiterati interventi normativi, con la conseguente modifica della relativa disciplina sanzionatoria. Con la recente Ordinanza n. 20610/2023, la Corte di Cassazione è tornata a ribadire che, ancorché i fornitori degli esportatori abituali non siano più tenuti a comunicare all’Agenzia delle Entrate i dati delle dichiarazioni d’intento ricevute, le violazioni commesse in vigenza di tale obbligo restano comunque sanzionabili, pur con applicazione della legge più favorevole.

Con il D.Lgs. 192/2021, il Legislatore nazionale ha recepito nell’ordinamento domestico le disposizioni unionali introdotte dalla Direttiva 2018/1910/UE, c.d. “Direttiva Quick Fixes”, che prevedono, tra l’altro, nuove condizioni per beneficiare del regime di non imponibilità IVA accordato alle cessioni intracomunitarie di beni. Sulla base delle note esplicative alle “2020 Quick Fixes”, esaminiamo di seguito le nuove condizioni richieste affinché possa trovare applicazione il regime di non imponibilità accordato alle cessioni intracomunitarie.

Le prestazioni di trasporto di beni rientrano tra i servizi “generici” di cui all’art. 7-ter, DPR 633/1972 e, pertanto, sono rilevanti, ai fini dell’imposta, nel Paese di stabilimento del committente comunitario, soggetto passivo IVA. Tuttavia, al ricorrere di talune specifiche condizioni, il servizio di trasporto può anche risultare accessorio ad una operazione principale, tipicamente una cessione intracomunitaria di beni, ed essere quindi ricompreso nella relativa base imponibile, anche se fatturato separatamente.

La “Legge di Bilancio 2023” ha previsto la possibilità di regolarizzare le violazioni riguardanti le dichiarazioni validamente presentate, relative al periodo d’imposta in corso al 31.12.2021 e a periodi d’imposta precedenti. Ai fini della regolarizzazione è richiesto il versamento, entro il 2.10.2023, della sanzione ridotta a 1/18 del minimo, oltre all’imposta e agli interessi. Tra le violazioni regolarizzabili rientrano anche l’indebito utilizzo della dichiarazione d’intento e il trasporto dei beni al di fuori del territorio comunitario oltre il termine dei 90 giorni previsti le c.d. esportazioni indirette.