Circolari FE Pubblicate

Nella seduta di ieri, 8.10.2024, Il Consiglio dell’Unione Europea ha approvato l’aggiornamento periodico della Lista dei Paesi non cooperativi ai fini fiscali, funzionale, in ambito domestico, all’individuazione delle giurisdizioni interessate dal c.d. regime dei costi black list di cui all’art. 110, commi da 9-bis a 9-quinquies, TUIR. Rispetto alla precedente versione della lista, aggiornata lo scorso 20.2.2024, dal novero dei c.d. Paesi black list è stato eliminato lo Stato di Antigua e Barbuda. La violazione della disciplina antielusiva determina l’applicazione di specifiche sanzioni, recentemente modificate ad opera del D.Lgs. 87/2024.

I soggetti passivi stabiliti in Italia possono chiedere il rimborso dell’IVA assolta sugli acquisti e le importazioni di beni e servizi effettuati in un altro Paese membro. A tal fine è richiesta la presentazione di un’apposita istanza all’Agenzia delle Entrate, entro il 30.9 dell’anno successivo al periodo di riferimento. Di conseguenza, per l’annualità 2023, l’istanza di rimborso deve essere trasmessa all’Amministrazione finanziaria entro il prossimo 30.9.2024. Esaminiamo di seguito le modalità ed i criteri da osservare al fine di ottenere il rimborso dell’imposta assolta all’estero.

Con Risposta a consulenza giuridica n. 3/2024, l’Agenzia delle Entrate ha chiarito che la fatturazione di acconti concorre alla formazione del plafond IVA, laddove l’operazione, nel suo insieme, sia preordinata ad una cessione all’esportazione. A tal fine non rileva che il trasferimento del diritto di proprietà intervenga solo a seguito dell’esito positivo del collaudo dei beni, effettuata presso la sede del cliente localizzata in territorio extracomunitario.

Nell’ambito delle operazioni intracomunitarie può capitare l’esigenza di ricorrere allo schema negoziale della permuta, ossia al reciproco trasferimento della proprietà di beni, tipicamente macchinari o componentistica, da un contraente all’altro. Esaminiamo di seguito gli aspetti civilistici ed IVA di tali peculiari operazioni intracomunitarie.

La c.d. “Legge di Bilancio 2024” ha previsto che, ai fini dell’immatricolazione e della successiva voltura di autoveicoli, motoveicoli e loro rimorchi, anche nuovi, provenienti dalla Repubblica di San Marino e dalla Città del Vaticano, la relativa richiesta sia corredata della copia del modello F24 recante il numero di telaio e l’ammontare dell’IVA assolta in occasione della prima cessione interna. Con Provvedimento 16.7.2024, prot. n. 296689/2024, l’Agenzia delle Entrate ha definito le ipotesi di esclusione da tale adempimento, individuando altresì le verifiche, propedeutiche all’immatricolazione, che gli Uffici dell’Amministrazione finanziaria devono effettuare qualora, in forza di tale esclusione, non sia previsto il versamento dell’IVA con il modello F24 ELIDE in occasione dell’introduzione dei veicoli nel territorio dello Stato.

Sulla GU n. 150/2024 è stato pubblicato il D.Lgs. 87/2024, rubricato “Revisione del sistema sanzionatorio tributario”. Il provvedimento prevede, tra l’altro, una significativa mitigazione delle sanzioni previste per le violazioni relative alle esportazioni, tra le quali rientrano, ad esempio, la mancata esportazione dei beni entro 90 giorni dalla consegna degli stessi all’acquirente estero e l’emissione di fatture senza addebito d’imposta in mancanza della dichiarazione di intento. Le nuove e più favorevoli misure delle sanzioni troveranno applicazione per le violazioni commesse a partire dal prossimo 1.9.2024.

Le prestazioni di intermediazione rese tra soggetti passivi d’imposta rientrano nella regola generale territoriale di cui all’art. 7-ter, DPR 633/1972, ossia tra i c.d. servizi “generici”, e sono quindi imponibili ai fini IVA nel Paese di stabilimento del committente, a prescindere dal luogo ove la prestazione intermediata è resa. Trattandosi di prestazioni di servizi “generici”, tali operazioni devono essere incluse nei modelli INTRASTAT relativi ai servizi.

Con la recentissima Ordinanza n. 15679/2024, la Corte di Cassazione si è espressa sulla possibilità di utilizzare il plafond IVA per l’acquisto di autoveicoli, ossia di beni per i quali è prevista, nella generalità dei casi, la parziale detraibilità dell’imposta. Secondo i giudici di legittimità, in tale ipotesi, il regime di non imponibilità IVA accordato dall’art. 8, c. 1, lett. c), DPR 633/1972, può trovare applicazione a condizione che il cedente accerti che l’acquirente, sulla base delle proprie condizioni soggettive, non subisca limitazioni alla detrazione dell’IVA afferente agli autoveicoli. Il rigido orientamento assunto dai giudici di legittimità parrebbe trovare applicazione, oltre che per l’acquisto di autoveicoli, anche per la generalità dei beni e servizi a IVA parzialmente detraibile.

Con Sentenza n. 5778/2024, la Corte di Cassazione ha riconosciuto piena legittimità all’istituto della rivalsa IVA di cui all’art. 60, c. 7, DPR 633/1972, nonostante l’Agenzia delle Entrate ne avesse negato l’applicabilità sostenendo che lo splafonamento integrava una violazione di carattere sostanziale che, conseguentemente, non legittimava il diritto alla detrazione dell’IVA pagata dall’esportatore abituale in sede di accertamento.

Con la recente RM n. 22/E/2024, l’Agenzia delle Entrate ha annunciato l’avvenuta stipula di un accordo di reciprocità tra l’Italia e il Regno Unito, ai fini dell’erogazione del rimborso dell’IVA assolta dagli operatori italiani sul territorio britannico. L’accordo, che trova applicazione retroattiva dal 1.1.2021, prevede che gli operatori italiani presentino l’istanza di rimborso per gli acquisti di beni e servizi effettuati nel territorio britannico sulla base della normativa ivi vigente.