Circolari TA Pubblicate

Nelle precedenti due circolari abbiamo esposto, seppure sommariamente, le problematiche relative al budget commerciale (composto dal budget delle vendite e dal budget dei costi commerciali) nonché al budget della produzione che contiene, al proprio interno, anche la previsione relativa al personale. In questa circolare affrontiamo il budget delle spese generali, o come viene altrimenti detto, dei costi di struttura. Nelle aziende complesse e di ampie dimensioni, nelle quali è in adozione la metodologia di rilevazione e controllo per centri di costo risulterà sicuramente utile predisporre il budget delle spese generali come sommatoria dei diversi budget delle spese generali per singolo centro di costo. Nella gran parte delle aziende, invece, che potremmo definire piccole e medie, sarà più efficace procedere con un unico budget aggregato dei costi di struttura. Non si deve mai dimenticare, infatti, che la tentazione di analisi molto sofisticate e dettagliate è la prima nemica di un sistema di previsione e controllo semplice, tempestivo ed in grado di cogliere le poche informazioni importanti che servono a chi deve gestire e decidere.

La Corte di Cassazione, con la Sentenza n. 20886 del 5.10.2007, ha accolto il ricorso di un socio di una srl commerciale avverso la doppia iscrizione alla Gestione separata INPS in qualità di amministratore ed alla Gestione IVS quale socio che presta la propria opera all’interno dell’azienda. In particolare, la Cassazione ha affermato che la Gestione separata INPS non può coesistere con la Gestione commercianti IVS e che spetta all’INPS decidere sull’iscrizione all’assicurazione corrispondente all’attività prevalente.

Nella pratica aziendale, sono frequenti le ipotesi di acquisizione di un bene strumentale tramite un contratto di leasing, allo scopo di dilazionare nel tempo il pagamento del cespite nonché per ottenere benefici fiscali consistenti in una deduzione rapida del costo del bene stesso. Allo stesso modo, non è infrequente che l’impresa locataria provveda alla cessione del contratto di leasing, facendo subentrare un terzo soggetto nei propri diritti ed obblighi. Con la RM n. 212/E dell’8.8.2007, l’Amministrazione finanziaria ha fornito la propria interpretazione in merito al trattamento fiscale cui assoggettare il corrispettivo pagato per il subentro nel contratto di leasing.

La Finanziaria 2008, in corso di approvazione in Parlamento, prevede la riduzione dell’aliquota IRES dal 33 al 27,5% a decorrere dal 1° gennaio del prossimo anno. Tale modifica, seppure riguardante il reddito che si conseguirà nell’esercizio 2008, per le società con esercizio coincidente con l’anno solare produrrà alcuni effetti già alla chiusura del bilancio dell’esercizio in corso relativamente alla determinazione e contabilizzazione delle imposte anticipate e differite.

Come previsto dall’art. 51, TUIR, rientrano tra i compensi in natura anche i fabbricati (sia di proprietà del datore di lavoro, sia acquisiti in locazione/leasing), concessi in locazione, uso o comodato ai dipendenti. In tali casi occorre predisporre un contratto di affitto per la locazione dell’immobile ovvero un contratto di comodato per la concessione in uso gratuito.

Negli ultimi anni, il trasferimento delle quote di srl ha subito profonde modifiche sia dal punto di vista civilistico, si pensi alla Riforma del diritto societario, sia dal punto di vista fiscale. Per effetto della Riforma fiscale, dal 2004, la tassazione delle plusvalenze da cessione di partecipazioni è stata modificata prevedendo, per le partecipazioni detenute da persone fisiche, un diverso trattamento fiscale a seconda che la partecipazione sia qualificata o non qualificata. Questa circolare fornisce alcune indicazioni utili sul trattamento civilistico e sulle ripercussioni fiscali delle cessioni di partecipazioni.

Nell’ambito degli scambi intracomunitari, può accadere che i beni durante il trasporto vengano persi, rubati o distrutti. Ai fini del trattamento IVA di tali accadimenti, occorre preliminarmente individuare il momento di effettuazione delle operazioni di acquisto/cessione. Inoltre, gli effetti IVA, si differenziano in relazione alle modalità di trasporto e del luogo di scomparsa dei beni (Italia o estero). Questa circolare riepiloga i corretti adempimenti IVA da assolvere al verificarsi di tali eventi.

Con il DL 7/2007, convertito nella L. 40/2007, viene semplificato il procedimento di cancellazione dell’ipoteca nei mutui immobiliari. E’ prevista infatti la cancellazione automatica dell’ipoteca iscritta a garanzia di obbligazioni derivanti da contratto di mutuo, decorsi 30 giorni dall’avvenuta estinzione dell’obbligazione garantita, a seguito di apposita comunicazione della banca alla conservatoria. Tuttavia, per i mutui estinti prima del 3 aprile 2007, data di entrata in vigore della L. 40/2007, occorre una formale richiesta per avviare la procedura di cancellazione dell’ipoteca.

Nella precedente circolare abbiamo esposto, le problematiche relative al budget commerciale composto dal budget delle vendite e dal budget dei costi commerciali. In questa circolare affrontiamo il budget della produzione che, in particolare in un’azienda di produzione per processo, può essere distinto in due diversi elaborati principali: il programma della produzione ed il budget dei costi della produzione. Il primo elaborato si occupa soprattutto della pianificazione delle quantità fisiche da produrre nel corso dell’esercizio futuro mentre il secondo si occupa invece della previsione dei valori economici della produzione.

Una panoramica delle principali disposizioni in materia di IRES ed IRAP contenute nel disegno di legge Finanziaria 2008.