Circolari FE Pubblicate

Esaminiamo di seguito modalità e termini di emissione e annotazione delle fatture relative alle operazioni intracomunitarie, tenendo peraltro conto del nuovo termine per esercitare il diritto alla detrazione IVA.

Le imprese italiane che operano in Svizzera, o dispongono di una sede nel territorio della Confederazione Elvetica, sono tenute alla nomina di un rappresentante fiscale per assolvere gli obblighi IVA. L'obbligo di assoggettamento a imposta, in particolare, riguarda le imprese il cui volume d'affari globale, non più soltanto quello conseguito sul territorio svizzero, supera la soglia annua di CHF 100. 000.

Con l’Ordinanza n. 28709/2017, la Corte di Cassazione è tornata a occuparsi della qualificazione IVA delle esportazioni in conto lavorazione. Confermando il proprio consolidato orientamento, i giudici di legittimità hanno ribadito che i trasferimenti di beni all’estero con la procedura dell’esportazione temporanea o definitiva, ma non in esecuzione di un contratto di compravendita, non possono beneficiare del regime di non imponibilità IVA e, pertanto, non concorrono alla formazione del plafond. La questione non deve essere sottovalutata, sia in considerazione della costante attenzione manifestata dall’Amministrazione finanziaria per queste operazioni, sia per i riflessi sanzionatori, specie in caso di ripresa a tassazione degli acquisti effettuati senza applicazione dell’imposta utilizzando un plafond costituito da operazioni illegittimamente qualificate come cessioni all’esportazione non imponibili.

Esaminiamo di seguito le nuove modalità di utilizzo e compilazione degli elenchi riepilogativi delle operazioni intracomunitarie effettuate dal 1.1.2018, sulla base dei primi chiarimenti diffusi dall'Agenzia delle Dogane.

Nell'ambito del progetto di riforma della disciplina IVA intracomunitaria, la Commissione europea ha previsto nuove modalità semplificate per attestare l'avvenuto trasferimento dei beni nel Paese membro dell'acquirente. Tali misure di semplificazione, di applicazione comune, potranno essere adottate soltanto dai soggetti passivi certificati. Gli altri operatori dovranno quindi continuare a osservare le indicazioni rese dagli interventi di prassi dell'Amministrazione finanziaria e dalla giurisprudenza.

Con RM n. 5/E/2018, l'Agenzia delle Entrate ha reso chiarimenti in materia di depositi IVA, a seguito delle novità introdotte dal DL 193/2016 e dalle relative disposizioni attuative contenute nel DM 23.2.2017. In particolare, l'Agenzia delle Entrate ha precisato che nel caso d’immissione in libera pratica dei beni nel deposito, il soggetto che effettua l'estrazione può assolvere l'imposta con il meccanismo del reverse charge, senza prestare la relativa garanzia, qualora possieda i requisiti di affidabilità, effettivi o presunti, indicati dal decreto attuativo.

L'art. 1, commi da 1011 a 1017, L. 205/2017 (c.d. "Legge di Bilancio 2018"), ha introdotto, con effetto dal 1.1.2019, una nuova imposta sulle prestazioni di servizi digitali rese nei confronti dei soggetti residenti che rivestono la qualifica di sostituti d'imposta e delle stabili organizzazioni in Italia di soggetti non residenti. L'applicazione pratica del nuovo tributo impone alle imprese italiane che operano nel settore dell'e-commerce nazionale e internazionale, l'adozione di soluzioni tecniche per la verifica della residenza fiscale e della qualità del cliente, determinando peraltro uno svantaggio competitivo in termini di imposizione fiscale rispetto agli operatori non residenti.

I soggetti passivi che dal prossimo anno non saranno più tenuti alla presentazione degli elenchi riepilogativi riferiti agli acquisti intracomunitari di beni e servizi, dovranno comunque presentare i modelli di rettifica, qualora le eventuali variazioni intervenute riguardino periodi antecedenti l'anno 2018. Esaminiamo di seguito le modalità di compilazione del modello INTRA 2-quinquies, ossia dell'elenco riepilogativo da presentare per comunicare le rettifiche alle prestazioni di servizio ricevute.

Per effetto delle modifiche apportate dal DL 50/2017, il termine per l’esercizio del diritto alla detrazione dell’IVA corrisposta sugli acquisti di beni e servizi è stato anticipato di ben 2 anni rispetto a quello precedentemente in vigore. Allo stato attuale, infatti, il diritto alla detrazione dell’imposta deve essere esercitato, al più tardi, entro il termine di presentazione della dichiarazione annuale relativa all’anno in cui l’operazione si considera effettuata ai fini IVA. Il nuovo impianto normativo si riflette anche sui termini per esercitare la detrazione degli acquisti intracomunitari di beni e servizi.

Il DDL "Bilancio 2018" prevede la progressiva introduzione dell’obbligo di fatturazione elettronica delle operazioni realizzate tra soggetti passivi residenti o, comunque, stabiliti in Italia, e l'abrogazione della Comunicazione dati fatture. A tali novità si accompagna l'introduzione dell'ennesimo adempimento in capo alle imprese che operano con l'estero, ossia l'obbligo di trasmettere all'Agenzia delle Entrate, con cadenza mensile, i dati delle operazioni attive e passive realizzate con controparti estere. Esaminiamo di seguito il nuovo adempimento previsto dalla manovra di bilancio che, se confermato nel corso dell'iter di approvazione parlamentare del provvedimento, troverà applicazione dal 1.1.2019.